Ravvedimento operoso

Applicazione normativa attuale

Disciplina in maniera unitaria tutti i tributi. La sua finalità è quella di permettere di rimediare spontaneamente, sulla base di procedure e tempi determinati, alle omissioni ed irregolarità commesse, beneficiando di una consistente riduzione delle sanzioni amministrative dovute. La normativa è cambiata diverse volte; attualmente (anno 2011) sono in vigore due diverse percentuali di ravvedimento a seconda del tempo in cui si doveva operare il versamento:

	imposte non versate sino al 31/01/2011	imposte non versate dal 01/02/2011
versamento entro 30 giorni	1/12 (pari al 2,5%)	1/10 (pari al 3,0%)
versamento entro la dichiarazione o (se non prevista dichiarazione) 1 anno dalla violazione	1/10 (pari al 3,0%)	1/8 (pari al 3,75%)

Attenzione a non fare confusione: se al 16/06/2011 si vuole ravvedere ad esempio il mancato versamento del 2 acconto di novembre 2010 si usufruisce della sanzione ridotta del 3% in quanto il mancato versamento è precedente al 31/01/2011.

Tale facoltà è preclusa se:

• la violazione è già stata constatatase sono iniziati accessi, ispezioni o verifiche (per i soli periodi ed i tributi soggetti a controllo)
• se sono iniziate altre attività di accertamento (inviti, richieste, questionari.

Caso 1 : errori ed omissioni che non incidono sul pagamento del tributo

Riguarda tutti gli errori formali. E’ possibile entro 3 mesi dall’omissione o dall’errore senza pagamento di sanzioni o entro la dichiarazione successiva con pagamento di 1/10 (per le irregolarità entro il 31/01/2011 si usufruisce della riduzione a 1/12).

esempio

Caso 2 : mancato versamento di tributi o versamento in misura inferiore al dovuto

Può essere regolarizzato con il pagamento di 1/10 (1/12 per i mancati versamenti entro il 31/01/2011) del minimo della sanzione prevista (3,00% rispetto al 30%) se si adempie entro 30 giorni dalla scadenza del versamento originario, e 1/8 (1/10 per i mancati versamenti entro il 31/01/2011) del minimo (3,75% rispetto al 30%) se si adempie entro la dichiarazione. A questi importi va aggiunto il pagamento degli interessi, in misura pari all’interesse legale per il periodo intercorrente dall’ultimo giorno previsto per il pagamento ed il giorno di effettivo versamento.Il ravvedimento si perfeziona solo quando siano eseguite tutte le incombenze richieste entro il limite temporale (30 giorni, 1 anno, dichiarazione) previsto:

• pagamento imposte o maggiori imposte dovute
• pagamento sanzioni ridotte
• pagamento interessi (calcolato al tasso di interesse legale)

esempio

(1) errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibile e delle imposte; indicazione di detrazioni di imposta, di oneri deducibili o detraibili, di ritenute d’acconto e di crediti d’imposta in misura superiore a quella spettante
(2) si tratta di infedele dichiarazione

I principali casi di ravvedimento dei versamenti:

Per il ravvedimento di ritenute gli interessi, calcolari al tasso legale, sono inclusi nel codice del tributo (es. 1001, 1004, 1040 ...) mentre le sanzioni sono esposte con il codice 8906 ; per i ravvedimenti di iva e imposte invece esistono codici distinti per interessi e sanzioni

Caso 3 : omessa presentazione della dichiarazione

In questo caso l’inadempimento può essere regolarizzato solo con invio e contestuale pagamento entro 90 giorni dalla scadenza originaria, con riduzione della sanzione ad 1/10 del minimo (1/12 sino al 31/01/2011). Il codice da usare è 8911.

esempio

NB se sono dovute imposte, occorre provvedere anche all'ulteriore ravvedimento sulle singole imposte in base agl importi omessi, se non versate nei termini di legge.

(*) Nel caso di dichiarazione mod. 770 presentata entro novanta giorni è possibile pagare la ritardata presentazione della dichiarazione e le ritenute dovute, mentre le sanzione (pari al 30%) saranno applicate direttamente dall’Ufficio con iscrizione a ruolo.

 
Caso 4 : tributi autoliquidati dall’Ufficio

In questo caso il ravvedimento si perfeziona con l’esecuzione del pagamento di 1/4 entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di liquidazione, ai sensi dell’art. 17.